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            稅務總局權威解讀:六項最新增值稅政策和管理措施
            分類:法規政策點擊量:420發布時間:2020-05-16

              近日,為促進汽車消費和產業發展,財政部、稅務總局等部門聯合出臺了《財政部 稅務總局關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》(2020年第17號,以下簡稱17號公告)、《財政部 稅務總局 工業和信息化部關于新能源汽車免征車輛購置稅有關政策的公告》(2020年第21號,以下簡稱21號公告),明確和延續了汽車相關稅收政策。同時,稅務總局還針對納稅人反映集中的問題,出臺了《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》(2020年第9號,以下簡稱9號公告),對部分政策口徑和征管操作事宜進行了明確。國家稅務總局貨物勞務稅司副司長吳曉強就納稅人所關注的重點內容逐項進行講解,一起了解一下吧。

              

            劃重點

            01

            關于二手車經銷納稅人減按0.5%征收率征收增值稅政策

              17號公告明確,自2020年5月1日至2023年12月31日,從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車,由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,改為減按0.5%征收增值稅。理解17號公告的內容,需要重點把握兩個方面:

              一是要把握好適用減征增值稅政策的主體。公告明確享受減征增值稅政策的對象是從事二手車經銷業務的納稅人,具體應稅行為是銷售其收購的二手車。因此,不論是企業還是個體工商戶,不論是一般納稅人還是小規模納稅人,只要從事收購二手車再銷售業務的,都可以減按0.5%征收率征收增值稅。需要注意的是,除二手車經銷納稅人銷售其收購的二手車適用政策發生調整外,從事二手車經紀業務的納稅人提供的居間代理服務、二手車拍賣以及納稅人銷售自己使用過的車輛,仍按現行政策規定執行。

              二是要把握好二手車的概念和范圍。17號公告明確,二手車是指辦理完注冊登記手續至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉移所有權的車輛,具體范圍按照國務院商務主管部門出臺的二手車流通管理辦法執行?,F行《二手車流通管理辦法》是2005年8月由商務部等部門聯合出臺的(商務部 公安部 工商總局 稅務總局令2005年2號),辦法第二條規定,二手車包括符合規定條件的汽車、掛車和摩托車??紤]到《二手車流通管理辦法》今后可能會進行修訂,為做好銜接,17號公告對二手車的具體范圍采用了原則性表述,大家按照當期有效的二手車流通管理辦法執行即可。

              為了貫徹落實好上述政策,確保優惠落實落地,9號公告針對銷售額計算、發票開具以及如何申報進行了明確。

              第一,關于銷售額計算問題。為提高政策執行確定性和統一性,方便納稅人和基層稅務機關理解和執行,9號公告通過公式明確了銷售額的計算方法,即:納稅人減按0.5%征收率征收增值稅的,應按0.5%換算不含稅銷售額,也就是不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)。

              同時,以后如新出臺了增值稅征收率變動政策,均照上述公式的原理計算銷售額。

              第二,關于規范發票開具問題?!抖周嚵魍ü芾磙k法》規定,二手車銷售統一發票是二手車流轉的必備憑證,從事二手車經銷的納稅人銷售二手車時,必須開具二手車銷售統一發票。

              需要說明的是,二手車銷售統一發票票面上沒有單獨標明增值稅稅額,不屬于抵扣增值稅進項稅額的有效憑證。為保障二手車購買方納稅人的進項抵扣權益,如果購買方不是消費者個人,并且索取增值稅專用發票的,從事二手車經銷業務的納稅人應當在開具二手車銷售統一發票后再開具征收率為0.5%的增值稅專用發票。二手車經銷企業應當盡快升級增值稅發票開票軟件,并準確選擇征收率開具增值稅專用發票。

              第三,關于納稅申報問題。9號公告明確,從事二手車經銷業務的一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時,減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額,應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)中3%征收率相應欄次;對應減征的增值稅應納稅額,按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

              從事二手車經銷業務的小規模納稅人,在辦理增值稅納稅申報時,減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額,應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》3%征收率相應欄次;對應減征的增值稅應納稅額,按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

            劃重點

            02

            關于支持新能源汽車免征車輛購置稅政策

              為支持新能源汽車產業發展,促進汽車消費,21號公告明確,將購置新能源汽車免征車輛購置稅政策再延續兩年,自2021年1月1日至2022年12月31日,購置新能源汽車仍然免征車輛購置稅。免征車輛購置稅的新能源汽車,是指純電動汽車、插電式混合動力(含增程式)汽車、燃料電池汽車,通過工業和信息化部、稅務總局發布的《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》實施管理。自《目錄》發布之日起,購置列入《目錄》的新能源汽車免征車輛購置稅;購置時間以機動車銷售統一發票(或有效憑證)上注明的日期為準。

              需要說明的是,上述規定與前幾次落實免征新能源汽車車輛購置稅的規定是一致的,即,只有在《目錄》發布之后購置的新能源汽車才能享受免稅政策;在《目錄》發布前購置的新能源汽車則不能享受免稅政策。同時,為做好政策銜接,21號公告明確2020年12月31日前已列入《目錄》的新能源汽車免征車輛購置稅政策繼續有效,也就是說如果購置時間在2021年1月1日至2022年12月31日,購置的車輛進入了2020年及以前發布的《目錄》,購置的車輛也可以享受免稅政策。

            劃重點

            03

            關于廢棄物專業化處理適用增值稅稅率

              現代生活每天都有各種各樣的廢棄物產生,比如各種垃圾(生活垃圾、建筑垃圾、醫療垃圾、電子垃圾等)、污水、污泥、廢氣等,這些廢棄物都需要進行專業化處理,以減輕對環境的影響,甚至實現循環利用。

              營改增以前,納稅人對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行處理處置,都屬于增值稅“勞務”范圍,營改增之后,因“勞務”與“服務”概念相近,范圍較難準確區分,有部分納稅人不清楚自己該適用哪一檔增值稅稅率,為此,稅務總局在9號公告中區分不同業務模式,對廢棄物處理業務適用稅率進行了明確。

              (一)第一種情況

              納稅人受托對廢棄物進行專業化處理,采取填埋、焚燒等方式處理后未產生貨物的,實質是提供了一種“服務”,屬于營改增“現代服務”稅目中的“專業技術服務”,其收取的處理費用應適用6%的增值稅稅率。

              例如,一家垃圾處理公司,受政府部門委托,對居民生活垃圾進行處理,并收取了處理費用。該公司對生活垃圾的處理方式是進行填埋,沒有產生能夠繼續銷售的貨物,那么他提供的就是一種“專業技術服務”,收取的處理費用應適用6%的增值稅稅率。


              再比如,一家污水處理廠,受一家制藥廠委托,對制藥廠產生的廢水進行凈化處理,并收取了處理費用。凈化后的廢水測試達到排放標準后直接排入河流,沒有產生能夠繼續銷售的貨物。那么,污水處理廠提供的也是一種“專業技術服務”,收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

              (二)第二種情況

              納稅人受托對廢棄物進行專業化處理,處理后產生貨物,且貨物歸屬委托方的,根據《增值稅暫行條例實施細則》對“加工”的定義,受托方應屬于提供“加工勞務”,其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。

              《增值稅暫行條例》中所稱的加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方要求,制造貨物并收取加工費的業務。

                  例如,建筑公司引入專業的建筑垃圾回收利用公司,將產生的建筑垃圾加工成再生磚,再生磚歸屬于建筑公司,建筑垃圾回收利用公司提供的就屬于“加工勞務”,其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。


              再比如,農場委托專業機構對其每天產生的動物糞便進行收集、處理,加工成的肥料歸屬于農場,那么,專業機構也屬于提供“加工勞務”,其收取的處理費用應適用13%的增值稅稅率。

              (三)第三種情況

              納稅人受托對廢棄物進行專業化處理,處理后雖然產生貨物,但貨物歸屬于受托方,這種情況并不符合《增值稅暫行條例實施細則》中“加工”的定義,受托方實質上還是提供了“專業技術服務”,其收取的處理費用應適用6%的增值稅稅率。另外,受托方如果將產生的貨物用于銷售,則按照銷售貨物,適用貨物的增值稅稅率。

              例如,一家垃圾處理公司,受政府部門委托,對居民生活垃圾進行處理,并收取了處理費用。該公司對生活垃圾的處理方式是進行焚燒發電,并將電力銷售給電網公司。此業務實際上可以分為兩部分來看:一是為政府部門提供的“專業技術服務”,收取的處理費用適用6%的增值稅稅率;二是銷售電力,適用13%的增值稅稅率。

              需要特別說明的是,9號公告對廢棄物處理的適用稅率進行明確后,原來適用資源綜合利用即征即退政策的納稅人比較關心的是,被劃為“服務”的廢棄物處理業務是否還能夠享受資源綜合利用政策。資源綜合利用政策初衷是為了保護環境、節約資源,凡是符合資源綜合利用政策條件的,即使被劃分為“服務”,也仍然可以享受增值稅即征即退政策。

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            04

            關于進一步補充明確限售股買入價

              按照我國現行增值稅稅制安排,股權轉讓不屬于增值稅征收范圍,股票在內的金融商品轉讓屬于增值稅的征稅范圍。限售股是一種比較特殊的金融商品,一般情況下,納稅人以股權形式取得,又以股票形式賣出。為充分體現增值稅對納稅人取得的股權投資收益不征稅、金融商品轉讓差價收入征稅的基本規定,稅務總局在2016年發布《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(2016年第53號公告,以下簡稱53號公告),按照限售股的形成原因,在其中明確了三種類型的限售股買入價的確定原則。一是因上市公司股權分置改革形成的限售股,以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價;二是因公司首次公開發行股票并上市形成的限售股,以該上市公司股票首次公開發行(IPO)的發行價為買入價;三是因上市公司實施重大資產重組形成的限售股,以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

              一般情況下,53號公告規定的買入價高于納稅人取得限售股的實際成本價,但也存在個別特殊情形,即納稅人取得限售股的實際成本高于53號公告確定的買入價。因此,按照有利于納稅人原則,在9號公告中明確,按照53號公告確定的買入價和實際成本價孰高的原則,計算限售股轉讓應繳納的增值稅。

              舉例:A公司購買B公司原始股權的成本價為20元/股,后B公司上市,首次公開發行價為10元/股。A公司將其持有的B公司限售股解禁后賣出,賣出價為30元/股。如果按照53號公告的規定,買入價應為B公司首次公開發行價,即10元/股,A公司應按照30-10的價差20元/股來計算繳納增值稅;9號公告出臺后,可以按照A公司的實際購入成本20元/股為買入價,以30-20的價差10元/股來計算繳納增值稅。

            劃重點

            05

            關于納稅人享受和放棄增值稅減免稅

              為進一步明晰納稅人的權利和義務, 9號公告對一般納稅人享受和放棄減免稅有關問題進行了明確和細化:

              第一,在某項增值稅減免稅政策出臺以后,增值稅一般納稅人可以在這項政策的執行期限內,自主選擇開始享受這項減免稅政策的時間。需要注意的是,具體操作上,是按照完整的納稅申報期來選擇,也就是說,按季納稅的納稅人,可以自某季度開始起選擇享受減免稅,按月納稅的,可以自某月度開始起選擇享受減免稅。

              第二,在一般納稅人實際享受了增值稅減免稅政策后,再選擇放棄這一減免稅權的,應以書面形式提交放棄減免稅權的聲明,報主管稅務機關備案。

              舉例:某酒店實行按月納稅,按照規定,自2020年1月1日起,其提供住宿服務可以享受生活服務免征增值稅的優惠政策。該納稅人可以在1月份就當月所有住宿服務繳納增值稅,向客戶相應開具增值稅專用發票,并自2月1日起開始享受免稅。在享受了免稅后,納稅人可以放棄免稅,比如,該納稅人可以在4月份向主管稅務機關提交放棄免稅聲明,并自2020年5月1日起,就其住宿服務按照現行征稅規定計算繳納增值稅。

            劃重點

            06

            關于一般納稅人轉登記為小規模納稅人

              為支持小微企業平穩渡過疫情,現行政策明確增值稅小規模納稅人不僅可以享受月銷售額10萬元以下免征增值稅政策,月銷售額超過10萬元的,還可以享受復工復業減征、免征增值稅政策。今年以來,受新冠肺炎疫情影響,部分一般納稅人業務萎縮,銷售收入有所減少,希望能夠延續一般納稅人轉登記政策。對此,為進一步支持小微企業復工復業,扶持企業渡過經營難關,今年我們再將轉登記政策延續一年。一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的,可在2020年底前選擇辦理轉登記。

              此項政策是延續政策,具體征管事宜,仍按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(2018年第18號)、《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準有關出口退(免)稅問題的公告》(2018年第20號)的相關規定執行。重點注意事項如下:

              第一,政策適用條件。辦理轉登記的一般納稅人,需要滿足年銷售額不超過500萬元的條件,具體是指轉登記日前連續12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元。納稅人轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的,按照月(季度)平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額。

              另外,轉登記政策不限制納稅人所屬行業,符合條件的一般納稅人均可以辦理轉登記,但明確規定必須登記為一般納稅人的情形除外。例如,按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》要求,成品油零售加油站一律認定為增值稅一般納稅人,因此成品油零售加油站不能轉登記為小規模納稅人。

              第二,申請次數。轉登記政策自公告發布之日起執行,停止時間是2020年底。也就是說,在上述期間內,符合條件的一般納稅人可以根據自身需要,自主選擇辦理轉登記手續。

              另外,如果納稅人在2019年及之前曾選擇由一般納稅人轉登記為小規模納稅人,后又登記為一般納稅人的,允許在今年再次由一般納稅人轉登記為小規模納稅人。但是需要注意,今年選擇轉登記的次數只有1次,也就是說今年選擇轉登記后再次登記為一般納稅人的,今年不能夠再轉登記為小規模納稅人。

              第三,申請辦理流程。符合規定條件的納稅人,可以向主管稅務機關填報《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》,具體表樣參見《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(2018年第18號)有關附件。

              第四,轉登記前后銜接問題。納稅人辦理轉登記為小規模納稅人,自轉登記日的下期起,按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉登記日當期仍然需要按照一般納稅人的有關規定計算繳納增值稅。需要注意的是:一是尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額,需計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。二是納稅人轉為小規模納稅人后,在一般納稅人期間的銷售或者購進業務,發生銷售折讓、中止或者退回的,需調整轉登記日當期,也就是作為一般納稅人最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。調整后形成多繳稅款的,從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減;不足抵減的,結轉下期繼續抵減。調整后形成少繳稅款的,從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計入發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

              第五,發票開具要求。轉登記納稅人在發票開具方面,也有一些特殊情況需要處理,18號公告都有相應的規定,我在這里再幫助大家梳理一下:首先,轉登記納稅人自轉登記日的下期起,發生增值稅應稅銷售行為,應當按照小規模納稅人的征收率開具增值稅發票。其次,轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為,需要開具紅字發票、換開發票、補開發票的,一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開具。

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